ESO: s redovisning för personaloptioner. Med David Harper Relevans ovanför Pålitlighet Vi kommer inte att återupptäcka den upphetsade debatten om huruvida företagen ska bekosta personaloptioner. Vi bör dock fastställa två saker. För det första har experterna i Financial Accounting Standards Board FASB Kostnadsutgifter sedan början av 1990-talet Trots det politiska trycket blev utgifterna mer eller mindre oundvikliga när IASB: s internationella redovisningsstyrelse krävde det på grund av det avsiktliga drivet för konvergens mellan amerikanska och internationella redovisningsstandarder. För relaterad läsning, se Kontroversen över alternativutgifter. , Bland argumenten finns en legitim debatt om de två huvudkvaliteterna av bokföringsinformation relevans och tillförlitlighet. Finansiella rapporter uppvisar den relevanta standarden när de inkluderar alla materialkostnader som företaget ådragit sig - och ingen förnekar allvarligt att alternativen är en kostnad. Rapporterade kostnader i Finansiella staten De två kvaliteterna av relevans och tillförlitlighet kolliderar ofta i redovisningsramen. Till exempel bärs fastigheter till historisk kostnad eftersom historisk kostnad är mer tillförlitlig men mindre relevant än vad som är mindre relevant än Marknadsvärde - det vill säga vi kan mäta med tillförlitlighet hur mycket som använts för att förvärva egendomen Motståndarna i utgifterna prioriterar pålitligheten och insisterar på att alternativkostnader inte kan mätas med konsekvent noggrannhet. FASB vill prioritera relevans, tro att det är ungefär rätt att fånga en kostnad Är viktigare än att vara exakt fel i att utesluta det helt. Upplysningar som krävs men inte erkännande för nu I mars 2004 kräver den nuvarande regeln FAS 123 upplysningar men inte erkännande. Det innebär att kostnadsberäkningar för alternativ måste anges som en fotnot, men de Behöver inte redovisas som en kostnad i resultaträkningen, var de skulle Minska redovisat vinstresultat eller nettoresultat Det innebär att de flesta företag faktiskt rapporterar fyra vinst per aktie EPS-nummer - om inte de frivilligt väljer att erkänna alternativ som hundratals redan har gjort. På resultaträkningen.1 Grundläggande EPS 2 Utspädd EPS.1 Pro Forma Basic EPS 2 Pro Forma Utspädd EPS. Utspädd EPS Captures Några alternativ - de som är gamla och i pengarna En viktig utmaning i dataprogrammet EPS är potentiell utspädning Speciellt vad gör vi med enastående men ej utnyttjade alternativ, gamla alternativ som beviljats tidigare år Som lätt kan konverteras till vanliga aktier när som helst Detta gäller inte bara aktieoptioner utan även konvertibel skuld och vissa derivat Utspädda EPS försöker fånga denna potentiella utspädning med hjälp av den treasury-stockmetod som illustreras nedan Vårt hypotetiska företag har 100 000 vanliga Aktier som är utestående, men har också 10 000 utestående optioner som är alla i pengarna. Det är att de beviljades med ett 7 kurs, men aktien har si Nce stigit till 20.Basic EPS nettoinkomst vanliga aktier är enkla 300.000 100.000 3 per aktie Utspädd EPS använder sig av stamaktiemetoden för att svara på följande fråga hypotetiskt hur många vanliga aktier skulle vara utestående om alla alternativ i pengar skulle utövas Idag I exemplet diskuterade ovan skulle övningen ensam lägga till 10.000 stamaktier till basen. Den simulerade övningen skulle emellertid ge företaget extra intäkter på 7 per options plus en skatteförmån. Skatteförmånen är reell kontanter eftersom företaget Får reducera sin skattepliktiga inkomst med optionsvinsten - i det här fallet 13 per option utnyttjas Varför Eftersom IRS kommer att samla skatter från optionsinnehavarna som betalar vanlig inkomstskatt med samma vinst Observera att skatteförmånen avser icke - kvalificerade aktieoptioner Så kallade incitamentsoptioner ISOs kan inte vara avdragsgilla för bolaget, men färre än 20 av de tilldelade optionerna är ISO. Låt oss se hur 100 000 stamaktier blir 103 900 utspädda aktier i treasury-stock-metoden, vilket kommer ihåg, är baserat på en simulerad övning. Vi antar att 10 000 in-the-money-optioner utövas, vilket i sig bidrar till 10 000 stamaktier till basen. Men företaget får tillbaka övningsinkomster av 70 000 7 lösenpris per option och en kontant skatteförmån på 52 000 13 vinst x 40 skattesats 5 20 per option Det är en jätte 12 20 kontantrabatt, så att säga, per alternativ för en total rabatt på 122 000 För att slutföra simuleringen, vi Anta att alla extra pengar används för att köpa tillbaka aktier till det nuvarande priset på 20 per aktie köper företaget 6 100 aktier. Sammanfattningsvis skapar konverteringen av 10 000 alternativ endast 3 900 netto ytterligare aktier 10 000 optioner konverterade minus 6.100 återköp aktier här Är den faktiska formeln där M nuvarande marknadspris, E-kurs, T skattesats och N antal optioner utnyttjas. Pro Forma EPS Fångar de Nya Optioner som beviljats Under året Vi har granskat hur utspädd EPS fångar effekten av outstandi Ng eller gamla in-the-money alternativ som beviljats tidigare år Men vad gör vi med optioner som beviljats under det aktuella räkenskapsåret som har noll inneboende värde som är, förutsatt att lösenpriset är lika med aktiekursen, men är kostsamt ändå eftersom de har Tidsvärde Svaret är att vi använder en optionsprissättningsmodell för att uppskatta en kostnad för att skapa en icke-kassakostnad som minskar den redovisade nettoresultatet. Med treasury-stock-metoden ökar nämnaren av EPS-kvoten genom att lägga till aktier, reducerar proforma-utgifterna Täljaren av EPS Du kan se hur utgifterna inte dubblar räknas som vissa har föreslagit utspädd EPS innehåller gamla alternativtillskott medan pro forma expensing innehåller nya bidrag. Vi granskar de två ledande modellerna, Black-Scholes och Binomial, under de kommande två delarna av Denna serie, men deras effekt är vanligen att producera en verkligt värde uppskattning av kostnaden som ligger någonstans mellan 20 och 50 av aktiekursen. Medan den föreslagna redovisningsregeln som kräver utgift är Mycket detaljerad, rubriken är verkligt värde på bidragsdatumet. Det innebär att FASB vill kräva att företagen ska uppskatta optionens verkliga värde vid tidpunkten för beviljandet och rekordet redovisa denna kostnad i resultaträkningen. Se nedan med samma hypotetiska bolag Vi tittade på ovan. 1 Utspädd EPS baseras på att dividera justerad nettovinst på 290.000 i en utspädd aktiebas på 103.900 aktier. Under proforma kan den utspädda aktiebasen dock vara annorlunda. Se vår tekniska notering nedan för ytterligare information. Först kan vi se att vi fortfarande Har vanliga aktier och utspädda aktier där utspädda aktier simulerar utövandet av tidigare beviljade alternativ. För det andra har vi vidare antagit att 5.000 optioner har beviljats under innevarande år. Låt oss anta att vår modell uppskattar att de är värda 40 av 20 aktiekursen, Eller 8 per option Den totala utgiften är därför 40 000. Eftersom våra alternativ råkar vara klippvästar om fyra år, kommer vi att avskriva utgiften under de närmaste fyra åren. Detta är redovisning s matchande princip i åtgärd är tanken att vår medarbetare kommer att tillhandahålla Tjänster över intjänandeperioden, så att utgiften kan spridas under den perioden. Även om vi inte har illustrerat det, får företagen sänka utgiften i väntan på alternativet förverkande Es på grund av anställningsavslutningar Till exempel kan ett företag förutspå att 20 av de beviljade optionerna förverkas och förlora utgiften i enlighet därmed. Vår nuvarande årskostnad för optionstilldelningen är 10 000, den första 25 av de 40 000 utgifterna. Vår justerade nettoresultat är därför 290 000 Vi dela upp detta i både vanliga aktier och utspädda aktier för att producera den andra uppsättningen proforma EPS-nummer. Dessa måste anges i en fotnot och kommer sannolikt att kräva redovisning i resultaträkningen för räkenskapsår som börjar efter den 15 december , 2004. En slutlig teknisk notering för de modiga Det finns en teknik som förtjänar att nämna att vi använde samma utspädda aktiebas för både utspädda EPS-beräkningar redovisade utspädd EPS och pro forma utspädd EPS Tekniskt, under proforma utspädd ESP-punkt iv ovan Finansiell rapport ökar aktiebasen ytterligare med antalet aktier som kan köpas med den avskrivna kompensationsutgiften som utöver ex Intäkter och skatteförmåner Under det första året, då endast 10 000 av 40 000 optionskostnader har debiterats, kan de övriga 30 000 hypotetiskt återköpa ytterligare 1.500 aktier 30 000 20 Detta - i det första året - producerar totalt antal utspädda Aktier på 105 400 och utspädd EPS på 2 75 Men i det andra året är allt annat lika, de 2 79 ovan skulle vara korrekta, eftersom vi redan skulle ha färdigställt 40 000. Kom ihåg att detta bara gäller proforma utspädd EPS där vi är Expensing options i täljaren. Konklusion Utgifter för exponering är bara ett försök att bedöma alternativkostnaden. Föredragandena har rätt att säga att alternativen är en kostnad och att räkna något är bättre än att inte räkna med. Men de kan inte hävda att kostnadsberäkningar är korrekta. Tänk på vårt företag Ovan Vad händer om stocken dyker till 6 nästa år och stannade där Då alternativen skulle vara helt värdelösa, och våra kostnadsberäkningar skulle visa sig vara betydligt överstatliga Om EPS-talet skulle bli underskattat Omvänt, om beståndet gjorde det bättre än förväntat, skulle våra EPS-nummer vara överdrivna, eftersom vår kostnad skulle ha visat sig vara underskattad. Följande artikel är anpassad och återtryckt från MA Tax Report, Vol 9 , Nr 10, maj 2001, Panel Publishers, New York, NY. TAX OCH REDOVISNINGSPRIMER FÖR OKVALIFICERADE BOKOPTIONER. Med Robert W Wood, San Francisco. De flesta av oss inom skatteområdet fokuserar förståeligt på skattebehandling snarare än redovisning av Några speciella problem som påverkar MA Ett exempel skulle vara aktieoptioner, oavsett om de inte är kvalificerade eller incitamentoptioner. Oavsett om man anser att skattemässiga fördelar med ISO är lika stora som de är knäckta så är det säkert otvistligt att det finns ett antal kvalifikationer Begränsningar av ISO: er som gör dem oattraktiva för många omständigheter ISOs är till exempel föremål för många godkännande krav, krav på tid och längd, övningsregler, procentuella test , Och en hel del andra begränsningar som huvudkategorierna listas nedan. Av dessa och andra skäl utgör icke-kvalificerade alternativ huvuddelen av alternativen som rör sig runt företag America. Accounting Important, Too. Although de flesta skattejurister är ovetande medvetna om att det finns Resultatavkastningseffekter av aktieoptioner och ISO: s i synnerhet, många har inte tänkt på allvar om dessa bokföringsregler i någon detalj. Följande primer en blandning av skatt plus redovisningsregler borde åtgärda den defekten. Räkna för icke-kvalificerade alternativ. Ovala alternativ NSOs definieras bäst Genom uteslutning De omfattar alla alternativ som inte uppfyller de särskilda kraven för ISOs NSOs kan ges både anställda och icke-anställda i utbyte mot sina tjänster så oberoende entreprenörer eller konsulter är okej Det finns inga begränsningar på alternativen, vilket gör dem oändligt flexibla. Skattereglerna är ganska enkla NSO: er som beviljas i samband med utförandet av Tjänsterna är inte skattepliktiga när de beviljas, såvida de inte har ett lätt uppskattat rättvist marknadsvärde. NSOs med ett lätt uppskattat verkligt marknadsvärde är i allmänhet endast de som handlas på en etablerad värdepappersmarknad. När en NSO utövas och aktier tas emot beskattas innehavaren Om skillnaden mellan det pris som betalats för aktien alternativet kurs och marknadsvärdet Denna behandling gäller huruvida optionsinnehavaren hänger på aktien efter övningen eller omedelbart säljer det Se Reg 1 83-7 a Se även Revenue Ruling 78- 175, 1978-1 CB 304 Intäkterna från utnyttjandet av optionerna är inte bara inkomst men utgör ersättning för tjänster Se Reg 1 83-7 a Således är anställningsskatter och källregler gällande. En hel del NSO-planering innebär att försöka Undvik denna ordinarie inkomstkompensationsregel Ett undantag anger att intäkter inte kommer att redovisas den dag då NSO utövas om det mottagna beståndet är föremål för både en väsentlig risk för förfalskning E och är inte överförbar I detta fall kommer inte mottagaren av beståndet att beskattas förrän någon av dessa två villkor upphör IRC 83 a. Ett undantag till denna regel för NSOs gäller där arbetstagaren väljer att inkludera värdet av optionen i inkomst Vid tidpunkten för beviljandet, även om det är föremål för en väsentlig risk för förverkande. Arbetstagaren gör ett avsnitt 83 b val, en ensidig blankett som i huvudsak säger att jag vill beskattas nu. Förutsägbart är dessa blanketter vanligen inlämnade endast där Värdet av det valfria värdet utan hänsyn till begränsningarna i alternativet är ganska låg eller i vissa fall noll. Det har länge varit sant att ett traditionellt mål för ett 83 b val är aggressivt att ta så lite som möjligt in i inkomst som vanlig inkomst Då kommer voila, i kraft av 83 b-valet, att det balans som slutligen kommer att realiseras när optionen utnyttjas och aktierna säljs senare kommer alla att vara en realisationsvinst. Förutsatt att beståndet hålls under den erforderliga innehavsperioden Kommer att vara långsiktig realisationsvinst. Vidare, i enlighet med paragraf 83b valet har gjorts, kommer beskattningens timing att skilja sig En viss liten skatt eller i vissa fall kan även noll betalas vid den tidpunkt då avsnitt 83b Val görs Om valet fattas kommer utövandet av optionerna inte att vara en skattepliktig händelse. Istället kommer övningen helt enkelt att köpas mer som de ISO-regler som diskuteras nedan, men spridningen mellan optionsutnyttjandepriset och det dåvarande värdet av Beståndet kommer inte att utgöra inkomst Allt detta gör avsnitt 83 b valet en ganska nifty device. Before vi fortsätter, bara ett par försiktighetsåtgärder om 83 b val Först, bara för att en NSO har ett nollvärde betyder inte att en 83 B val är inte nödvändigt om du vill konvertera den potentiella vinsten till realisationsvinst IRS har länge framgångsrikt argumenterat och den nionde kretsen har åtminstone enats om att ett 83 b valrapporteringsvärde måste arkiveras för att konvertera ett nollvärde Alternativ till a Kapitalvinst tillgång när optionen senare utövas Se Alves v Kommissionär 79 TC 864 1982, affd 734 F 2d 478 9: e Cir 1984. En annan punkt om 83 b val förtjänar att nämnas, helt enkelt för att så många misstag görs här, inklusive av professionella En 83 B val måste göras inom 30 dagar efter beviljandet av den begränsade fastigheten i det här fallet, alternativen Valet måste lämnas in inom denna 30-dagarsperiod, och en kopia av valet måste åtföljas av skattemottagarens avkastning för det år då Alternativ tilldelades Jag vet inte riktigt vad IRS gör med 83 b val kanske de går in i ett svart hål någonstans, så vissa kan hävda att detta 83 b arkivering och tidsbestämning mandat kanske inte har några tänder Men jag skulle verkligen vilja ha Bevis på att jag hade lämnat in tidigt 83-valet för att undvika att göra en katastrof. Låt oss titta på skatteavdrag för ett ögonblick innan du går över till redovisning. I skattemässigt syfte, när en NSO har utfärdats, har företaget ännu inte betalat en Nything fram till den tid det är skattskyldigt för arbetstagaren Det finns en förutsägbar ömsesidighet här Om man antar att NSO är föremål för restriktioner som de flesta är, är det ingen inkomst för arbetstagaren och inget avdrag för bolaget fram till dess att dessa restriktioner upphör Eller, som i det ovan beskrivna fallet, om NSO utövas och alternativet har en spridning mellan lösenpris och verkligt marknadsvärde, måste det här spridningsbeloppet tas i inkomst som löner av personaloptionsägaren. Det genererar givetvis ett motsvarande Avdrag för spridningen till bolaget. Finansiering Behandling av NSOs. Skattebehandling av NSO: er är ganska enkelt Lyckligtvis är det också fallet med deras bokslutsbehandling. Ett företag är inte skyldigt att ta ut avgift vid intäkterna vid den tidpunkt då NSOs beviljas Det är endast när de utövas och ersättning ska betalas att en avgift för intäkter krävs. Se FASB. Ved en sektion 83 b val, som enligt definition Ition innebär att anställningsoptionsinnehavaren gör ett val för att inkludera inkomst något nu kommer samma avgift för avgiften att gälla för företaget. Det skulle givetvis endast gälla i den utsträckning som personaloptionsinnehavaren tog något i inkomst. Såsom noterats ovan, 83 b Val är ofta inlämnad rapporterande noll eller mycket liten inkomst, så det här är inte mycket oroande för företagets bokslut. Taks och redovisningsprimer för icke-kvalificerade aktieoptioner Vol 9, nr 10, MA Skatteberättelsen maj 2001, s. 1.Optioner och uppskjuten skattbidrag. Implementering av FASB-uppgift nr 123 R går utöver att välja en metod för att värdera personaloptionsoptioner. CPA: er måste också hjälpa företagen att göra de nödvändiga anpassningarna för skattereglerna för att korrekt spåra skatteförmånerna från aktiebaserad ersättning. 123 R kräver att företagen använder uppskjuten skatt för personaloptioner En option s skattattribut bestämmer huruvida en avdragsgilla temporär skillnad uppstår när Bolaget redovisar optionsrelaterade kompensationsutgifter i sina finansiella rapporter Företag kommer att behandla icke-kvalificerade och incitamentsalternativ olika företag som inte följer värderingsmetoden i uttalande nr 123 måste inrätta en öppningspool för överskjutande skatteförmåner för alla utmärkelser som beviljats efter den 15 december 1994 , Som om företaget hade bokfört aktieoptioner under detta uttalande hela tiden. För att göra detta måste CPA: erna göra en bidragsberättigande analys av skatteeffekterna av optioner som beviljats, modifierats, avvecklades, förverkades eller utövades efter det att uttalandet trätt i kraft Nej 123.Vissa ovanliga situationer kan kräva särskild hantering. Dessa inkluderar fall där anställda förlorar ett alternativ innan det är etablerat. Företaget avbryter ett alternativ efter intjäning eller ett alternativ upphör att gälla, oftast eftersom det är undervattens-CPA: er måste också vara försiktiga Fallgropar när alternativen är under vattnet, när företaget är verksamt i andra länder med olika skattelagar eller har ett netto Beräkning av början. Beräkning av början APIC-poolen och de löpande skattberäkningar som krävs enligt uttalande nr 123 R är en komplex process som kräver noggrann registrering. Den nyligen godkända förenklade metoden lägger till ytterligare en uppsättning beräkningar som företagen behöver utföra CPA: er bör uppmuntra företag att börja göra dessa beräkningar Nancy Nichols, CPA, PhD, är professor i redovisning vid James Madison University i Harrisonburg, Va. Hon är e-postadress Luis Betancourt, CPA, doktor, är biträdande professor i redovisning Vid James Madison University. Hans e-postadress är. Du har gjort det nödvändiga värderingsmetodbeslutet och hjälpt företaget att välja en adoptionsmetod. Nu är det dags att luta sig tillbaka och koppla av medan andra företag kämpar för att slutföra genomförandet av FASB-uppgift nr 123 reviderad, Dela - Baserad Betalning Men vänta Innan du blir för bekväm, finns det andra bekymmer företag som utfärdar aktiebaserad c Ompensation måste ta itu med Medan värderingsfrågor har fått lejonens andel av uppmärksamheten måste CPA också hjälpa oönskade företag att klara avkännandena nr 123 R s skattemässiga konsekvenser. Förändring är oundviklig I väntan på obligatorisk kostnadsutdelning av aktieoptioner var 71 av företagen reviderade Eller planerar att revidera sina långsiktiga anställda incitamentsprogram. Source Hewitt Associates, Lincolnshire, Ill. Skattereglerna enligt uttalande nr 123 R är komplexa De kräver spårning av skatteförmåner från aktiebaserad kompensation vid bidragsgivning och lands - Per land. Plus, för att minska resultaträkningen påverkan av framtida transaktioner, måste företagen förbereda en 10-årig historia av aktieoptionsverksamhet för att bestämma mängden av APIC-poolen som betalas in i kapitalet. I denna artikel beskrivs relevant skatt Och redovisning så kan CPA: erna hjälpa arbetsgivare och kunder att lättare följa de nya kraven. DENNA BAKGRUND FASB utfärdat Statement nr 123 R i december 2004 Under de tidigare Statemen T 123, valde företagen att redovisa aktierelaterade betalningar med hjälp av den inhemska värdetoden för APB-yttrande nr 25, Redovisning för aktier som utgavs till anställda eller en verkligt värdemetod. Mest använda metod för inhemska värden Statement nr 123 R eliminerades som Val och kräver att företagen använder värderingsmetoden För att uppskatta det verkliga värdet på personaloptionerna måste företagen använda en optionsprissättningsmodell som Black-Scholes-Merton eller gitter. Förutom att välja en prissättningsmodell måste företagen överväga Uppskjuten skatt redovisningseffekt av kostnadsoptioner baserade på verkligt värde Med FASB Personal Position nr 123 R -3 tillåter de flesta företag fram till den 11 november 2006, för att bestämma en metod för beräkning av poolen för överskjutande skatteförmåner, finns det fortfarande tid för CPA För att hjälpa företagen att förbereda sig för de uppskjutna skattemässiga upplysningarna Redovisning nr 123 R skapar. AFFÄRSREDOVISNINGSRÄKNINGSRAPPORT nr 123 R kräver att företagen använder uppskjuten skatt för personaloptioner. Skattesattribut kommer att avgöra huruvida en avdragsgilla temporär skillnad uppstår när ett företag redovisar optionsrelaterade ersättningsutgifter i sina finansiella rapporter. Ovaliserade aktieoptioner NQSOs När ett företag beviljar en anställd en NQSO, redovisar den den relaterade kompensationsutgiften och registrerar en Skatteförmåner lika med ersättningskostnaden multiplicerad med bolagets inkomstskattesats Detta skapar en uppskjuten skattefordran eftersom bolaget tar ett avdrag för finansiella rapporter som för närvarande inte är avdragsgilla för inkomstskatt. När en anställd utövar en NQSO jämför företaget Det tillåtna skattemässiga avdraget med tillhörande bokslutskompensationskostnad beräknad tidigare och krediterar skatteförmånen förknippad med eventuellt överskjutande skatteavdrag till APIC Med andra ord bör CPA: er jämföra den faktiska skatteförmånen med uppskjuten skattefordran och kreditera eventuellt överskjutande kapital till aktieägareslag i stället Av resultaträkningen. Om skatteavdraget är mindre tha I balansräkningen ersättningsavgiften debiteras återstående uppskjuten skattefordran mot APIC-poolen. Om beloppet överstiger poolen, uppbärs överskottet mot intäkter. En företags uppskjuten skattefordran skiljer sig vanligtvis från den realiserade skatteförmånen Tänk på den uppskjutna skattefordran som en uppskattning baserad på den kompensationskostnad som redovisas för bokändamål. Företagen borde inte förvänta sig att den uppskjutna skattefordelen motsvarar den skatteförmån som de slutligen erhåller. Utställning 1 illustrerar redovisningen av NQSO och uppskjuten skatt. Den 1 januari 2006 , XYZ Corp ger Jane Smith optioner på 100 aktier Optionerna har ett lösenpris på 10 aktiekurs på datum för beviljande, väst i slutet av tre år och har ett verkligt värde på 3 Alla alternativ väntas väga Således ersättningen Kostnaden som ska redovisas under treårsperioden är 300 100 optioner X 3 Om man antar en skattesats om 35 år, skulle samma journalposter göras varje år 2006, 2007 och 2008 för att spela in kompensation N kostnad och den relaterade uppskjutna skatten. Ersättningskostnad. Cr Ytterligare inbetalt kapital. Att redovisa ersättningskostnad. Dr Uppskjuten skattefordran. Att redovisa en uppskjuten skattefordran för den temporära skillnaden i samband med ersättningskostnaden. Vid utgången av 2008 är balansen i uppskjuten skattefordran 105 och 300 i extra inbetalt kapital. Assume Smith utövar sina optioner under 2009 när aktiekursen är 30 Per aktie Om XYZs stamaktie är inte-aktiekapital skulle det registrera övningen enligt följande: DENNA APIC-POOL-rapport nr 123 R ger två övergångsalternativ den modifierade prospektiva metoden och den modifierade retrospektiva metoden med omformulering. Dessutom personalposition nr 123 R -3, som FASB publicerade på sin webbplats den 11 november 2005, erbjuder ett tredje förenklat alternativ. I alla fall måste CPA: er hjälpa företagen att beräkna mängden bidragsberättigade överskottsskattförmåner APIC-poolen vid adoptionsdagen. Detta är viktigt eftersom det hjälper till att undvika Ett extra resultaträkning som slår till intäkter för framtida optionsövningar eller avbokningsbolag som inte följde de verkliga värderingsmetoderna i det ursprungliga uttalandet nr 123 måste upprätta en o Penningpoäng av överskjutande skatteförmåner som ingår i APIC i samband med alla utmärkelser som beviljats och avvecklades i perioder som började efter den 15 december 1994, som om bolaget hade redovisat aktieutmärkelser under uttalande nr 123-tillvägagångssättet hela tiden. Dessa företag borde också bestämma vad deras Uppskjutna skattemässiga tillgångar skulle ha varit följd att de hade följt uppräkningskrav 123. Om efter att ha antagit uttalande nr 123 R är ett företags bokföringsutgift om en optionsutnyttjande större än skatteavdraget tillämpas skillnaden justerat för skatter Mot den befintliga APIC-poolen Det har ingen inverkan på nuvarande finanser Utan APIC-poolen kommer den skattejusterade skillnaden att vara en extra resultaträkningskostnad. Självklart kommer beräkningen av APIC-poolen och den uppskjutna skattefordran att ta några Tids CPA: er måste göra en bidragsberättigad analys av skatteeffekterna av alla optioner som beviljats, modifierats, avvecklades, förverkades eller utövades efter det ursprungliga datumet L Uttalande nr 123 Detta uttalande trädde i kraft för räkenskapsår som började efter den 15 december 1995 För enheter som fortsatte att använda synsätt nr 25 skulle proforma upplysningar behöva inkludera effekterna av alla utmärkelser som beviljats under räkenskapsår som började efter den 15 december 1994 . För företag som använde anmälningsbestämmelserna i yttrande nr 25 kommer en bra utgångspunkt att vara den information som tidigare använts för upplysningsändamål nr 123. Skatteförklaringsfilerna bör innehålla information om utövade NQSO och ISO diskvalificerade dispositioner Personaldirektoratets filer kan Vara en annan bra källa till information. Även om registrering måste göras på bidragsförbindelse, slutligen nettoförsätts överskottskattförmånerna och skattelättnaderna för varje bidrag för att bestämma APIC-poolbidragen som beviljats före verkställighetsdagen för uttalandet Nr 123 är uteslutna från beräkningen. EC Staff Accounting Bulletin nr 107 säger att ett företag behöver beräkna APIC-poolen endast när den har en nuvarande periodbrist Med tanke på svårigheten att få 10-årig information bör företagen starta denna beräkning så snart som möjligt om det behövs. DEN ENKLARADE ANVÄNDNINGEN En ny FASB-personalposition gör det möjligt för företagen att Välja ett enklare tillvägagångssätt för att beräkna APIC-poolens begynnelsebalans. Enligt denna metod är begynnelsebalansen lika med skillnaden mellan alla ökning av ytterligare inbetalt kapital som redovisas i bolagets bokslut avseende skatteförmåner från aktiebaserad ersättning under Perioder efter antagande av uttalande nr 123 men före antagande av uttalande nr 123 R. Den ackumulerade inkrementella kompensationsutgiften redovisad under samma period multiplicerad med företagets nuvarande blandade lagstadgade skattesats när den antar uttalande nr 123 R. Den blandade skattesatsen Inkluderar federala, statliga, lokala och utländska skatter Kumulativ inkrementell kompensation är utgiften beräknad med uttalande n O 123 minus utgiften med hjälp av yttrande nr 25 Kostnaden ska innehålla ersättningskostnader förknippade med utmärkelser som är delvist upptagna vid adoptionsdagen, har ett år från det datum då de antar uttalande nr 123 R eller den 10 november 2005 för att välja En metod för att beräkna APIC-poolen. EFFEKTEN FÖR TILLGÅNGSPROGRAM Företag bestämmer huruvida en anställdas utövande av en NQSO skapar en överskattad skatteförmån eller brist på bidragsförbindelse genom att se kompensationsutgifterna och relaterade kostnader Uppskjuten skattefordran som de registrerat för varje enskilt bidrag för att se hur mycket uppskjuten skattefordran befrias från balansräkningen. De uppskjutna skattemässiga tillgångarna i samband med alla outnyttjade utdelningar beaktas inte. Om arbetstagaren endast utövar en del av en optionspris, får endast uppskjuten skatt Skattefordran relaterad till den utnyttjade delen befrias från balansräkningen. STRADDLING EFFEKTIV DATUM Många företag som använder den modifierade prospektiva ansökningsmetoden kommer ha Ve NQSOs som beviljats och åtminstone delvis anskaffats innan de antog uttalande nr 123 R När anställda utnyttjar dessa optioner ska företaget registrera minskningen av nuvarande skatter som betalas som kredit till APIC i den utsträckning den överstiger den uppskjutna skattefordran, om någon Exhibit 3 nedan illustrerar effekten av NQSOs som sträcker sig från det effektiva datumet. FUNKTIONELLA SITUATIONER CPA: s genomförande av skattemässiga aspekter av uttalande nr 123 R kan stöta på några unika omständigheter. Förebyggande åtgärder före anställningen Anställda som lämnar ett företag förlorar ofta sina optioner före intjänandeperioden Komplett När detta händer ersätter bolaget kompensationsutgiften inklusive eventuell skatteförmån som den tidigare redovisat. Avsättning efter uppgörelse Om en anställd lämnar företaget efter att valet har väckts men inte utövar dem, avbryter företaget alternativen. När NQSOs avbryts efter vinst, Kompensationsutgiften återförvisas inte men den uppskjutna skattefordran är avskrivningen debiteras först för API C i den utsträckning det finns ackumulerade krediter i APIC-poolen från det tidigare erkännandet av skatteförmåner. Eventuellt återstående belopp kostnadsförs genom bolagets resultaträkning. Expiration Många icke-godkända optioner löper ut oanvända, vanligtvis eftersom optionerna är undervatten vilket innebär att optionspriset är högre än Aktiens aktuella marknadspris Samma regler gäller som vid avbokning efter att ersättningsutgiften inte har återförts utan den uppskjutna skattefordelen är Avskrivningen debiteras först till APIC i den utsträckning det finns kumulativa överskjutande skatteförmåner. Eventuellt återstående belopp kostnadsförs. Genom bolagets resultaträkning. MÖJLIGHETER Vid genomförandet av uttalandet behöver ingen 123 R CPA utöva viss försiktighet inom vissa områden. Utvecklade skattesatser Företag som arbetar i mer än ett land måste vara särskilt noga med att beräkna uppskjuten skattefordran. Sådana beräkningar bör vara Utförd land för land, med beaktande av skattelagen och skattesatserna i varje jurisdi Skattelagstiftning om optionsoptioner avdrag varierar runt om i världen Vissa länder tillåter inte avdrag medan andra tillåter dem vid beviljande eller uppgörelsedatum. Undervattenalternativ När ett alternativ är under vattnet tillåter Statement no 123 R inte att företaget registrerar ett värderingsbidrag Mot uppskjuten skattefordran Värderingstillägg redovisas endast när bolagets totala skatteställning visar framtida beskattningsbar inkomst kommer inte att vara tillräcklig för att realisera alla fördelar med dess uppskjutna skattemässiga tillgångar. Uppskjuten skattefordran relaterad till undervattensalternativ kan omvändas endast när Optioner avbröts, utnyttjas eller löper ut oexpanderade rörelsestörande förluster Ett bolag kan få skatteavdrag från en optionsutnyttjande innan den faktiskt realiserar den relaterade skatteförmånen, eftersom den har en nettoförlust vid avskrivning. När det uppstår redovisar företaget inte skatteförmånen och krediten Till APIC för tilläggsavdrag tills avdrag faktiskt minskar skatter som betalas Den metod som ett företag väljer att beräkna APIC-poolen har också en inverkan på hur det representerar realiserade skatteförmåner i kassaflödesanalysen. Enligt uttalande nr 123 R måste företagen använda ett brutto tillvägagångssätt för rapportering av överskjutande skatteförmåner i kassaflödesanalysen. Förmåner från utnyttjade optioner ska redovisas som en kassaflöde från finansieringsverksamheten och som ett extra kontantutflöde från verksamheten. Överdrivna skatteförmåner kan inte nettoföras mot skattebrister. Beloppet som redovisas som kontantinflöde från finansiering kommer att skilja sig från ökningen av APIC förfallna Till överskjutande skatteförmåner när företaget också registrerar skatteförmåner mot APIC under de periodposter som väljer det förenklade tillvägagångssättet kommer att rapportera hela beloppet av skatteförmånen som krediteras APIC från optioner som var fullt upptagna innan de antogs uttalande nr 123 R Som en kassaflöde från finansieringsverksamheten och ett kassaflöde från verksamheten För delvist placerade optioner eller dessa gran Efter att ha antagit uttalande nr 123 R kommer bolaget att redovisa endast de överskattade skatteförmånerna i kassaflödesanalysen. En bra utgångspunkt för beräkningen av APIC-poolen och uppskjuten skattefordran är den information som företaget använde för upplysningsändamål nr 123 Skatt Återvändande förberedelsesfiler och personalrecords kan också innehålla information om utövade NQSOs och alla ISO-diskvalificerade dispositioner behöver endast beräkna APIC-poolen när de har en kortfristig period. Men med tanke på svårigheten att få 10-årig information Bra idé att starta denna beräkning så snart som möjligt om det behövs. Om ett företag är verksamt i mer än ett land, var försiktig när du beräknar den uppskjutna skattefordran. Utför beräkningarna från land till land, med beaktande av Skattelagstiftning och skattesatser i varje jurisdiktion. FINALT TACKEN Många företag överväger fortfarande ändringar av sina befintliga optionsoptionsplaner innan de antar S TATEMENT nr 123 R De med undervattensoptioner bestämmer huruvida intäkterna ska accelereras för att undvika erkännande av kompensationsutgifter. Även om kompensationsavdragsavdrag kan undvikas enligt den modifierade prospektiva metoden kan inte effekterna på APIC-poolen undvikas när alternativen slutligen upphör att gälla , Måste bolaget avskriva den aktuella uppskjutna skattefordelen mot APIC-poolen i den utsträckning av nettotillskott av skatteförmåner. Beroende på storleken på optionsbidraget kan detta minska APIC-poolen till noll. Nr 123 R är väldigt komplex Både beräkningen av APIC-poolen och de löpande beräkningarna kräver att företagen utvecklar en process för att följa enskilda optionsoptioner. Den nyare förenklade metoden kompletterar bara en annan uppsättning beräkningar som företagen måste utföra. Offentliga företag måste också fokusera Om att utforma lämpliga interna kontroller för att uppfylla kraven i Sarbanes 404 §§ - Oxley Act Kombinerade med den potentiella svårigheten att spåra 10-årig information är den uppenbara slutsatsen att börja nu.
No comments:
Post a Comment